Hvordan avskrive tap fra mangler? Regnskap for tap fra mangler. Hva inngår i økonomisk tap som følge av ekteskap?

08.04.2020

Tjenesteeksperter snakker om hvordan man avskriver tap fra uopprettelige produksjonsfeil i regnskapet og skatteregnskapet til en organisasjon som bruker et generelt skattesystem, samt om dokumenter som bekrefter forekomsten av disse uopprettelige tapene Juridisk rådgivning GARANT Olga Samoiluk og Olga Monaco.

Basert på ordre mottatt fra kunder, produserer organisasjonen (generelt skatteregime) nøkkelbrikker. For dette formålet kjøpes blanks, som et bilde valgt av kunden påføres på. For å produsere et parti med produkter ble det kjøpt inn 1100 stykker emner (materialer), som alle ble sluppet ut i produksjon. Under produksjonsprosessen ble 100 emner skadet og kan ikke brukes til videre bruk. Ved slutten av måneden er det ingen balanse over pågående arbeid i organisasjonens regnskap. Hvordan gjenspeile avskrivning av tap fra en uopprettelig produksjonsfeil i regnskap og skatteregnskap? Hvilke dokumenter skal sendes inn?

I samsvar med klausul 38 i de grunnleggende bestemmelsene for planlegging, regnskap og beregning av kostnadene for produkter i industribedrifter, godkjent av USSRs sentraladministrasjon, USSRs statlige planleggingskomité, USSRs statskomité for priser og USSR. USSRs finansdepartement 07/20/1970 N AB-21-D (heretter referert til som bestemmelsene), produksjonsfeil er produkter, halvfabrikata, deler, sammenstillinger som ikke oppfyller etablerte standarder eller tekniske spesifikasjoner i kvalitet og kan ikke brukes til det tiltenkte formålet eller kan bare brukes etter korrigering.

Det er med andre ord to typer ekteskap:

Korrigerbar;

Uforbederlig (endelig).

Korrigerbare mangler anses å være produkter, halvfabrikata (deler og sammenstillinger), som etter korrigering kan brukes til det tiltenkte formålet og hvis retting er teknisk mulig og økonomisk gjennomførbart. I dette tilfellet anses endelige feil å være produkter, halvfabrikata, deler og sammenstillinger som ikke kan brukes til det tiltenkte formålet, og hvis retting er teknisk umulig eller økonomisk upraktisk.

Basert på deteksjonsstedet, deles feilene inn i interne, identifisert hos bedriften før produkter sendes til forbrukere, og eksterne, identifisert hos forbrukeren under montering, installasjon eller drift av produktet.

Siden det i den aktuelle situasjonen ble innrømmet en defekt under produksjonsprosessen (etter at materialer ble sluppet til produksjon) og defekte produkter ikke kan korrigeres, kan vi, tatt i betraktning av definisjonene ovenfor, snakke om en intern endelig defekt.

Regnskap

I samsvar med instruksjoner for bruk av kontoplanen for regnskapsføring av organisasjoners finansielle og økonomiske aktiviteter, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 31. oktober 2000 N 94n(heretter referert til som Instruksen) for å regnskapsføre tap fra produksjonsfeil, herunder fra interne sluttfeil, benyttes konto 28 «Produksjonsfeil». Analytisk regnskapsføring på konto 28 utføres for individuelle strukturelle inndelinger, produkttyper, utgiftsposter, årsaker og bakmenn til mangelen.

Kostnader for identifiserte interne defekter reflekteres i debitering av konto 28. I den aktuelle situasjonen inkluderer slike kostnader kostnaden for uferdige produkter som er regnskapsført som uopprettelige defekter.

I henhold til instruksen reflekteres beløp som tilskrives reduksjon av tap fra mangler (for eksempel beløp som skal holdes tilbake fra de ansvarlige for manglene), samt beløp som er avskrevet til produksjonskostnader som tap fra mangler, i kreditten til konto 28.

La oss merke seg at ikke-refunderbare beløp av tap fra mangler regnskapsføres som utgifter for ordinær virksomhet (klausul 5 i PBU 10/99 "Organisasjonens utgifter"). I dette tilfellet er tap fra mangler inkludert i produksjonskostnadene (konto 20 "Hovedproduksjon", 23 "Hjelpeproduksjon", 29 "Tjenesteproduksjon og anlegg"), i prosessen som feilen oppsto. Den spesifiserte operasjonen for å avskrive ikke-erstattbare tap fra mangler utføres i slutten av hver måned. Konto 28 har som regel ingen saldo ved månedsskiftet.

Forskriftens pkt. 99 sier at beløpene for ikke-erstatningspliktige tap ved mangler er inkludert i kostnaden for produktet eller type arbeid det oppdages en mangel på. I de fleste tilfeller er det ikke tillatt å inkludere tap fra defekte produkter i kostnadene for pågående arbeid. Det gjøres unntak for individuell og småskala produksjon, forutsatt at disse tapene gjelder en bestemt ordre som ikke er gjennomført i produksjon.

Når man tar hensyn til det ovenstående, genereres følgende poster i regnskapet ved regnskap for interne endelige mangler:

Debet 28 Kreditt 20

Kostnaden for produkter regnskapsført som endelige defekter er inkludert i kostnaden for defekter.

Hvis det blir identifisert en ansatt som har begått en mangel under produksjonsprosessen, kan kostnadene for defekte produkter belastes hans konto på foreskrevet måte arbeidslovgivning(Artikkel 238, 246-248 i den russiske føderasjonens arbeidskode):

Debet 73 «Oppgjør med personell for annen drift» Kreditt 28

Kostnaden for defekte produkter belastes kontoen til den skyldige ansatte.

Ved utgangen av måneden reflekteres ikke-erstattbare tap fra mangler (konto 28-saldo) i regnskapet som følger:

Debet 20 Kreditt 28

Ikke-erstatningspliktige tap fra mangler er inkludert i kostnadene ved hovedproduksjon;

Debet 43 «Ferdige produkter» Kreditt 20

Ikke-refunderbare tap fra feil er inkludert i kostnadene for produkter av god kvalitet produsert i rapporteringsmåneden.

Inntektsskatt

I samsvar med paragrafene. 47 punkt 1 art. 264 i den russiske føderasjonens skattekode, er tap fra mangler inkludert i andre utgifter knyttet til produksjon og salg.

La oss merke seg at normene i den russiske føderasjonens skattekode ikke etablerer noen spesielle begrensninger (standarder) for regnskapsføring av disse utgiftene. Følgelig, med forbehold om oppfyllelse av de generelle kriteriene for godkjenning av utgifter i henhold til kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode (klausul 1 i artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode): økonomisk begrunnelse og dokumentasjon på påløpte kostnader, tap som ikke kan refunderes fra defekte produkter kan tas i betraktning fullt ut i utgifter av produksjonsorganisasjonen.

Den samme posisjonen deles av spesialister fra offisielle organer (se for eksempel brev fra Russlands finansdepartement datert 4. juli 2011 N 03-03-06/1/387, Federal Tax Service of Russia for Moskva datert 18. juni , 2009 N 16-15/061671).

Et lignende standpunkt gjenspeiles i voldgiftspraksis (se for eksempel avgjørelser fra den niende voldgiftsretten datert 23. juli 2010 N 09AP-15374/2010, FAS North-Western District datert 13. mars 2009 N A56-21158/2008 , FAS Moskva-distriktet datert 1. februar 2008 N KA-A40/14839-07-2).

Avhengig av normene for organisasjonens regnskapsprinsipper for skatteregnskapsformål, kan andre utgifter knyttet til produksjon og (eller) salg inkluderes i både indirekte og direkte utgifter (klausul 1 og klausul 2 i artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode). ).

La oss minne deg på at indirekte utgifter er fullt inkludert i utgiftene for gjeldende rapporteringsperiode (skatte) (klausul 2 i artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode). Direkte utgifter danner skattegrunnlaget i løpet av salgsperioden av produkter, hvor disse utgiftene tas i betraktning (klausul 2 i artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode).

Derfor, i organisasjonens regnskapspolicy for skatteregnskapsformål, er det nødvendig å konsolidere prosedyren for regnskapsføring av kostnadene for defekte produkter, spesielt for å utvikle en metodikk for å beregne kostnadene for defekte produkter.

mva

I paragraf 3 i art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder en lukket liste over tilfeller der "inngående" merverdiavgift, tidligere lovlig akseptert for fradrag, er gjenstand for gjenoppretting.

La oss merke seg at denne normen ikke inneholder et slikt grunnlag for gjenoppretting av "inngående" merverdiavgift som avskrivning av defekte produkter som ikke er egnet for videre bruk (uten å identifisere de skyldige).

Samtidig, ifølge de offisielle myndighetene, er den "inngående" merverdiavgiften i den aktuelle situasjonen gjenstand for gjenoppretting i perioden med avskrivning av den defekte, siden den ikke vil bli brukt til å utføre operasjoner som er anerkjent som gjenstander for merverdiavgift. beskatning (se for eksempel brev fra Russlands finansdepartementet datert 4. juli 2011 N 03-03-06/1/387, datert 01.11.2007 N 03-07-15/175, datert 14.08.2007 N 03 -07-15/120).

Rettspraksis i dag utvikler seg til fordel for organisasjoner (se for eksempel avgjørelser fra den niende voldgiftsretten datert 30. mars 2012 N 09AP-6551/12, FAS Volga-distriktet datert 17. april 2009 N A55-11139/2008, FAS Nord-Kaukasus-distriktet datert 08/10/2009 N A32-5096/2007-12/27).

I tillegg indikerte den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol, i avgjørelse datert 23. oktober 2006 N 10652/06, at i samsvar med art. 23 i den russiske føderasjonens skattekode, er skattyteren forpliktet til å betale lovlig etablerte skatter. Følgelig må forpliktelsen til å betale til budsjettet merverdiavgiftsbeløpet som tidligere er lovlig akseptert for fradrag, være direkte og direkte fastsatt ved lov.

Samtidig, med tanke på de ovennevnte avklaringene fra det russiske finansdepartementet, tror vi at beslutningen om å ikke gjenopprette "inngående" merverdiavgift ved avskrivning av defekte produkter, med stor sannsynlighet kan føre til uenighet med skattemyndighetene.

Dokumentflyt

Forekomsten av ikke-erstatningspliktige tap fra interne defekter (i fravær av gjerningsmenn) kan bekreftes ved å utarbeide følgende dokumenter:

lov om å identifisere et uopprettelig ekteskap;

Lov om destruksjon av mangelfulle produkter mv.

La oss minne deg om at når du utvikler dokumentskjemaer, må du overholde kravene fastsatt for primærdokumenter etter normene i Art. 9 i den føderale loven av 6. desember 2011 N 402-FZ "Om regnskap" (heretter referert til som lov N 402-FZ).

I tillegg til de obligatoriske detaljene i hoveddokumentet fastsatt i del 2 av art. 9 i lov N 402-FZ, er det tilrådelig å angi i vigselsattesten:

Navn på det avviste produktet, dets nomenklatur, teknisk nummer;

Beskrivelse av ekteskapets natur og dets grunner;

Antall avviste produkter;

Kostnader for defekte produkter, etc.

Tekstene til dokumentene nevnt i ekspertenes svar kan finnes i det juridiske referansesystemet

Enhver gründer eller leder av en organisasjon streber etter å sikre at produktene hans er av passende kvalitet. Men det er umulig å fullstendig forsikre seg mot feil, og på ethvert stadium av produksjonen er det mange årsaker til dette. Pengemessige tap som oppstår som følge av utgivelsen av defekte produkter skal regnskapsføres. La oss se på hvordan du kan legge inn beløpene knyttet til resultatene av produksjonsfeil korrekt i regnskapet.

Produksjonsfeil: en god ting vil ikke bli kalt det

Ekteskap i produksjon de kaller et produkt eller dets element (det kan være et halvfabrikat, del, sammenstilling), hvis kvalitet ikke passer inn i normer, standarder, tekniske forhold som er vedtatt av bedriften, og som er umulig å bruke for sin tiltenkt formål eller er kun tillatt med ekstra justeringer som krever kostnader.

TIL DIN INFORMASJON! Definisjonen av produksjonsfeil, brukt i moderne rettsakter, gjentar paragraf 38 i de grunnleggende bestemmelsene for planlegging, regnskap og beregning av kostnader ved industrielle foretak, godkjent av den statlige planleggingskomiteen i USSR, den statlige komiteen for priser i USSR, USSRs finansdepartementet og USSRs sentrale statistiske kontor 20. juli 1970.

Hva er inkludert i økonomisk tap som følge av ekteskap:

uopprettelige kostnader for kostnadene for et defekt produkt (penger til råvarer, lønn til ansatte, betaling av energi for drift av utstyr, etc.);
utgifter til korrigerende tiltak for å bringe produktet til akseptabel kvalitet (dette inkluderer godtgjørelse for arbeidernes arbeid og midler til vedlikehold av utstyr);
midler for å identifisere og formulere feil (for eksempel lage en liste over skrivefeil);
refusjon til forbrukeren av produkter av lav kvalitet for utgiftene han har pådratt seg (disse inkluderer kostnadene ved å erstatte eller korrigere et produkt hvis kvalitet ikke passet forbrukeren, inkludert transportkostnader for levering).

Følgende regnes ikke som en produksjonsfeil:

produkter som i en bestemt bedrift er spesielle krav som skiller seg fra standarden for lignende produkter, selv om kvaliteten oppfyller standardkravene, men ikke passer inn i de økte;
tap knyttet til nedovergang til en annen type produkt.

Akseptabel prosentandel av defekter– minimum akseptabelt nivå for manglende overholdelse av kvalitet. Avhenger av produksjonens art og etablerte kvalitetskriterier. I utviklede bedrifter bør det ikke overstige 2-3%, opp til maksimalt 5%. Overskudd er en grunn til å bekymre seg for å finne årsakene og påvirke de oppdagede problemene.

Kjennetegn på defekte produkter

I henhold til tidspunktet for fastsettelse er ekteskapet delt inn i:

internt - produktet er anerkjent som ikke-kompatibelt med standarder ved produksjon, før det sendes for salg eller til forbrukeren;
ekstern - oppdaget av forbrukeren selv under drift eller i ferd med å forberede seg til arbeid.

Hvis produsenten oppdager en defekt under produksjonsprosessen, avhengig av arten av kvalitetsavvikene som er funnet, kan følgende former for defekt skilles:

korrigerbar - med forbehold om justering, passende fra de investerte midlenes synspunkt;
uforbederlig – uegnet for videre bruk, et produkt som er ugjenkallelig skadet.

VIKTIG! Kombinasjonen av disse egenskapene danner den endelige kostnaden for produksjonsfeil.

Økonomiske tap fra ulike typer ekteskap

Innvendig uforbederlig:
- kostnadene for bortkastede råvarer;
- arbeidsgodtgjørelse til ansatte (inkludert sosiale avgifter);
- midler for vedlikehold av utstyr;
- butikkutgifter.
Intern fiksbar:
- de ovennevnte utgiftene (direkte utgiftsposter);
- direkte kostnader for å korrigere defekte produkter, og bringe dem til standarden.
Ekstern uforbederlig:
- kostnad for varer avvist av kjøperen;
- refusjon til forbrukeren av beløpet han betalte for det defekte produktet;
- utgifter for demontering av sammensatte produkter med oppdagede feil;
- transportkostnader forbundet med å erstatte produktet eller levere det for reparasjoner;
- salgsutgifter siden varene allerede er solgt.
Utvendig fiksbar:
- alle de ovennevnte økonomiske tapene fra eksterne defekter (bortsett fra kostnadene ved å erstatte varer);
- utgifter til reparasjon av defekte varer fra forbrukeren (råvarer, rekvisita, utstyr, ansattegoder, etc.).

MERK! Fra det endelige tapsbeløpet må du trekke midler som kan returneres: muligheten til å gjenbruke ubrukelige produkter eller deres elementer, midler samlet inn fra leverandører for råvarer som ikke er standard, monetære sanksjoner i tilfelle avtalt ansvar for defekte produkter.

Hvorfor ekteskap kan oppstå

Årsakene til at produserte produkter avviker fra de relevante kvalitetsstandardene er forskjellige og gjelder både objektive og rent "menneskelige".

Materielle problemer. Råvarer av lav kvalitet vil ikke kunne produsere utmerkede produkter på slutten. Det er nødvendig å kontrollere leverandører av råvarer og kontrollere hver batch før produksjonssyklusen startes.
Ufullkommenhet eller sammenbrudd av utstyr. Eventuelle mekanismer har en tendens til å bryte sammen, bli foreldet, slites ut, og en ulykke kan oppstå. For å minimere defekter, må du ta vare på utstyrets brukbarhet, rettidig vedlikehold og moralsk overholdelse av den teknologiske prosessen.
Produksjonsmetoder. Feil valgte produksjonsteknologier kan forverre defekter (utdatert, eller feilaktig brukt, eller rett og slett mislykket). Teknologen løser dette problemet.
Ulemper ved arbeidsforhold. Faktorer som kan provosere ekteskap inkluderer:
- dårlig belysning av arbeidsplasser;
- manglende overholdelse av temperaturforhold;
- brudd på fuktighetsnivåer;
- utilstrekkelige muligheter for å sikre renslighet av hender, verktøy, arbeidsplass mv.
Menneskelig faktor. Personell som er direkte involvert i produksjonen av produkter er i stor grad ansvarlig for kvaliteten. Årsakene til problemene kan være:
- utilstrekkelig kompetanse hos arbeidere;
- lavt nivå av praktiske ferdigheter;
- uansvarlig holdning;
- lav motivasjon av ansatte (uutviklet system for belønning for kvalitet og sanksjoner for mangler).
Objektive forhold. Det er for eksempel mulig strømbrudd, avbrudd i forsyningen av andre viktige ressurser eller annen force majeure.
Utilstrekkelig effektivt kvalitetskontrollsystem. En mangel som oppstår av en av de ovennevnte årsakene bør ikke tillates å nå forbrukeren, ellers vil den gå fra et internt problem til et eksternt problem.

Hvordan dokumentere en produksjonsfeil

En oppdaget mangel, både endelig og gjenstand for retting, skal dokumenteres ved særskilt lov. Den er utarbeidet av en kommisjon som utfører kvalitetskontroll. Formen for loven er utviklet av organisasjonen uavhengig, det er ingen strenge krav i denne forbindelse, bortsett fra den obligatoriske tilstedeværelsen av grunnleggende kontordetaljer. I tillegg til dem siterer de vanligvis i en slik handling:

navnet på produktene som viste seg å være defekte;
beskrivelse av identifisert defekt, bestemmelse av typen (mulighet for justering);
antakelse eller begrunnelse;
stedet hvor feilen ble oppdaget;
kvantitet som ikke samsvarer med kvalitet (i avtalte måleenheter);
kostnaden for tap;
identifikasjon av personen som er ansvarlig for ekteskapet;
konklusjon om avskrivning eller retting.

VIKTIG! Dersom en ansatt blir funnet å være skyldig i en oppdaget mangel, som gjenspeiles i rapporten, må han gjøres kjent med rapporten og signeres.

Handlingen tjener som grunnlag for å beregne det endelige beløpet for ekteskapet (beregning), som inkluderer:

beløp som skal inndrives fra gjerningsmennene;
uopprettelige økonomiske tap;
vesentlige krav mot leverandører.

Den som har økonomisk ansvar leverer de registrerte defekte produktene til lageret på forespørsel-faktura. Deretter formuleres en annen handling - for ødeleggelse (avskriving) eller korrigering av den oppdagede defekten.

Regnskap for ekteskap

For å rettferdiggjøre økonomiske tap som følge av mangler, gir regnskapet konto 28 "Produksjonsfeil":

belastningen gjenspeiler utgifter for oppdagede interne og eksterne defekter;
Lånet tar hensyn til beløp for å redusere tap som følge av mangler.

Det er vanlig å avskrive produksjonstap fra mangler i slutten av måneden basert på kostnadene ved denne typen produksjon. For hver type defekt vil ledningene ha et annet utseende.

Konteringer for regnskap for korrigerbare mangler

Alle slags oppføringer er gitt, avhengig av den spesifikke situasjonen for defekten (tilstedeværelsen eller fraværet av en skyldig, muligheten for å involvere entreprenører for å rette den, etc.):

debet 28, kreditt 10 "Anleggsmidler" - regnskap for materielle utgifter for justering av mangler;
debet 28, kreditt 70 "Oppgjør med personell" - refleksjon av ansattes lønn ved retting av mangler;
debet 28, kreditt 69 "Beregninger for sosial forsikring og sikkerhet" - beregning av forsikringsavgift fra denne lønnen;
debet 28, kredit 21 "Halvfabrikata av egen produksjon" - regnskap for materialer som trengs for justering;
debet 28, kreditt 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører" - kostnadene for tjenester fra tredjepartsorganisasjoner hentet inn for korrigering;
debet 73 "Oppgjør med personell for andre transaksjoner", kreditt 28 - refleksjon av beløpet for materiell kompensasjon for mangler fra den skyldige ansatte;
debet 70, kreditt 73 - tilbakeholdelse av erstatningsbeløpet fra lønnen til gjerningsmannen;
debet 50 "Kasse", kreditt 73 - den skyldige ansatt setter selvstendig inn kompensasjonsbeløpet i kassaapparatet;
debet 20 “Hovedproduksjon”, kredit 28 – avskrivning av tap til produktkostnad.

Avskrive et uopprettelig ekteskap

Ved bruk av beregningsmetoden fastsettes kostnaden som skal avskrives og avskrives ved bokføring: debet 28, kredit 20 "Hovedproduksjon".

Innkreving fra gjerningsperson regnskapsføres i debet 73 «Oppgjør med personell til annen drift». Kostnaden for avfall som er egnet til videre bruk, er bokført i debet 10 "Anleggsmidler".

Regnskapsføring av kostnader ved eksterne defekter

Det er en vanskelighet her knyttet til tidspunktet for oppdagelsen: Det kan godt hende at rapporteringsmåneden slutter før forbrukeren rapporterer den oppdagede mangelen. Følgende nyanser må også tas i betraktning:

regnskap for eksterne defekter utføres ikke til kostpris, men til full kostnad for produktene (tross alt ble de solgt);
Utgifter av denne art avskrives mot en spesialopprettet reserve for reparasjoner og vedlikehold, inkludert under garanti (konto 96 "Reserves for fremtidige utgifter").
dersom mangelen ble returnert i rapporteringsperioden, blir tapene kostnadsført (debet 90 “Salg”, kredit 28).

Hvordan bruke ruteark for å få analyser på korrigerbare feil for analyse?

Hva er kjennetegnene ved å utarbeide en ekteskapsdokument?

Hvordan lage en rapport for å kontrollere tap fra uopprettelige defekter på bestillinger?

Hvilke effektive avgjørelser kan tas basert på rapporten om ekteskapsgrunner?

Hvordan generere en rapport om materielle tap som følge av et uopprettelig ekteskap?

Markedet dikterer strenge betingelser: hvis produktet er av dårlig kvalitet, vil ikke produsenten kunne selge det. I tillegg er produksjonsbedrifter tvunget til å pådra seg ekstra kostnader forbundet med å rette opp mangler og avskrive defekte deler og komponenter. Produsenter er interessert i et velfungerende kvalitetskontrollsystem for sine produkter og minimere kostnadene ved feil. Regnskap for tap knyttet til defekter og deres analyse lar bedriftsledelsen og tekniske spesialister ha nøyaktige data for å optimalisere produksjonsprosessene.

Typer av ekteskap

Defekter eksisterer selvfølgelig i alle virksomheter, men bare noen få selskaper, for det meste store eller de som bruker et kvalitetsstyringssystem, viser mangler og tap fra dem i regnskap og ledelsesregnskap.

Produksjonsfeil anses å være produkter, halvfabrikata, deler, sammenstillinger som ikke oppfyller etablerte standarder og tekniske spesifikasjoner i kvalitet, ikke kan brukes til sitt tiltenkte formål, eller kan brukes først etter korrigering.

Avhengig av arten av defektene som ble identifisert under teknisk aksept, er defekten delt inn i:

korrigerbare - produkter, halvfabrikata (deler og sammenstillinger), som etter korrigering kan brukes til det tiltenkte formålet og hvis korrigering er teknisk mulig og økonomisk mulig;
uforbederlig (endelig) - produkter, halvfabrikata, deler som ikke kan brukes til det tiltenkte formålet og korrigeringen er teknisk umulig og økonomisk upraktisk.

Kostnaden for interne (identifisert før sending av produkter til forbrukere) endelige defekter består av grunnleggende kostnader (inkludert kostnadene for vedlikehold og drift av utstyr) og butikkutgifter, interne korrigerbare defekter - fra kostnadene for råvarer, materialer og halvfabrikata brukt ved utbedring av defekte produkter, påløpt lønn til produksjonsarbeidere for drift for å rette opp mangler, tilsvarende andel av kostnadene til vedlikehold og drift av utstyr, samt butikkutgifter.

Daglig regnskap

For å øke driftseffektiviteten, inkludert ved å redusere tap fra defekter, er det nødvendig å etablere styringsregnskap for kostnader ved ansvarssentre (etter strukturelle enheter - verksteder, områder der produktene er direkte produsert). Regnskap fra ansvarssentre lar deg desentralisere håndteringen av feil, kontrollere forekomsten av dem og identifisere de som er ansvarlige for forekomsten av defekter.

For å redusere tap fra ekteskap, må du:

etablere nøye kontroll over kvaliteten på produktene under deres produksjonsprosess og overholdelse av det teknologiske regimet på individuelle stadier av produksjonen;
organisere nøyaktig og rettidig regnskapsføring av feil (endelig og korrigerbar) - dokumentflyt i alle verksteder og på alle stadier, operasjoner, samt årsakene og spesifikke bakmennene til defekten;
organisere kostnadsregnskap av ansvarssentre (av verksteder, produksjonssteder);
identifisere det fulle tapsbeløpet fra mangler i alle verksteder i foretaket og iverksette tiltak for å kompensere for skaden påført foretaket;
strengt følge den etablerte prosedyren for registrering av tap fra defekter.

Det første dokumentet mangelen registreres i er et skiftoppdrag, arbeidsordre, rapport eller rutekart. Hovedoppgaven til disse dokumentene er å registrere lønnskostnader og mengden utført arbeid.

For eksempel, i en maskineringsverksted, holdes registreringer av operasjoner utført av arbeidere i ruteark, som gjenspeiler hele den teknologiske prosessen med å produsere en del. Derfor, når en defekt (korrigerbar eller uopprettelig) registreres, er det klart i hvilken operasjon den oppstod, hvem som er ansvarlig for defekten, hvem av kontrollørene i den tekniske kontrollavdelingen (heretter kalt QCD) som utførte aksepten, hvem av formennene som har ansvar for å fullføre arbeidsomfanget, det er bekreftet at mangelfulle varer ikke blir stående uten tilsyn og det utarbeides vigselsattest.

I innsendt ruteskjema var det en korrigerbar feil på 4 deler i snuoperasjon nr. 2. Delene ble returnert til arbeideren for revisjon, feilen ble rettet - 10 deler ble anerkjent som egnet, 6 av dem ved første forsøk .

Noen spesialister gjenspeiler ikke denne typen defekter i det hele tatt, for her brukes bare arbeidskostnadene til den skyldige arbeideren på korrigering. Tar vi hensyn til at lønn betales på akkord og kun aksepterte operasjoner betales, så er det ingen overbetalinger av lønn. På den annen side, hvis det er mange slike tilfeller, tyder dette på svak produksjonsdisiplin, lav faglige egenskaper arbeidere og problemer med rasjonering.

Til din informasjon

I å administrere et ekteskap, bør man ikke glemme negativ faktor Akkordlønn: Arbeideren streber etter å oppfylle maksimale kvantitative indikatorer, overvåker ikke kvaliteten selv, og legger alt ansvar for kvalitet på kvalitetskontrollavdelingen.

Selv om korrigering av feil ikke krever direkte kostnader (for materialer, for lønnen til de viktigste produksjonsarbeiderne), kan det påvirke implementeringen av produksjonsprogrammet negativt og føre til forsinkelser i levering av ferdige produkter til kunden.

I det aktuelle tilfellet er det selvsagt upraktisk å utarbeide vigselsattest for hvert enkelt tilfelle, ellers vil kvalitetskontrolløren kun være opptatt med papirarbeid og ikke med teknisk kontroll. Men en slik situasjon kan ikke ignoreres. Avslutt - generer en rapport basert på ruteark "Analyse av fiksbare ekteskap".

Ekteskapsloven er godkjent av en kommisjon, som inkluderer:

lederen av verkstedet der feilen oppsto;
representant for sjefteknologavdelingen;
en representant for arbeids- og lønnsavdelingen, som beregner lønnskostnadene for personell som retter feil, eller en PEO-økonom.

Ved behov er andre spesialister involvert.

Rapporten er utarbeidet i tre eksemplarer: den første kopien overføres til regnskapsavdelingen for å gjenspeile den mangelfulle transaksjonen i regnskapet, den andre forblir i kvalitetskontrollavdelingen, den tredje overføres til skyldigverkstedet.

Formen på handlingen er utviklet på en slik måte at den ikke bare fungerer som et primært regnskapsdokument (for eksempel for å inndrive mengden tap eller avskrivning av materialer fra en skyldig arbeider), men også gir en strukturert opphopning av informasjon for å få nødvendig analyse.

Derfor sier ekteskapsloven:

navnet på det avviste produktet, detaljer og teknisk nummer for nomenklaturen, desimalnummer;
ved hvilken operasjon feilen ble begått, på hvilket stadium av den teknologiske prosessen;
den strukturelle enheten som tillot ekteskapet;
identifikasjon av den skyldige ansatt (fullt navn, yrke, personalnummer);
«grunnlag for inngåelse av ekteskap», «beskrivelse av ekteskap», «årsaker til ekteskap» - disse kolonnene er viktige for kommisjonens vurdering av årsakene til ekteskapet, utvikling av tiltak for å minimere ekteskapet, derfor må de fylles ut med strengt definert ordlyd. Hver formulering må ha sin egen kode definert av regelverket;
kostnadene ved ekteskap;
avgjørelse fra kommisjonen (for eksempel " Samle fra den skyldige...»).

Kommisjonen kan ta en annen beslutning, for eksempel å frata den skyldige ansatte, hans nærmeste leder en bonus, eller avskrive mangelen som et tap.

Loven godkjennes av selskapets leder.

Merk!

Loven begrenser mengden økonomisk ansvar for skade påført arbeidsgiver til grensene for gjennomsnittlig månedlig inntekt (artikkel 241 i den russiske føderasjonens arbeidskode). Derfor, for ikke å bryte loven, praktiserer mange arbeidsgivere trekk i stedet for trekk i lønn.

Basert på rutelister og feilrapporter er det enkelt å automatisk generere analyser for uopprettelige (endelige) defekter (i likhet med analyser for korrigerbare defekter), utføre en detaljert, operasjonell analyse på grunnlag av den, og identifisere de vanligste årsakene til defekter. For dette bør kolonne 15 i rapporten inneholde data om antall endelig avviste deler.

Ekteskap etter ordre

Rapporten «Tap fra uopprettelige mangler ved ordre» visualiserer tap fra mangler ved ordre. For eksempel, i henhold til ordre 50888 "Skrapetransportør KS 12/05", ble feilen innrømmet av maskinverkstedet, og det ble utarbeidet en feilmelding. I følge kostnadsberegningen utgjorde tapene 3 416,40 rubler. og ble holdt tilbake fra lønnen til den skyldige arbeideren, dvs. i forhold til kostnadene for hele bestillingen, vil en slik mangel ikke påvirke den endelige kostnaden for produktet.

Imidlertid ble ikke alle bestillinger kompensert for tap fra mangler:

ordre 50957, 51221 (smi- og presseverksted), 51228 - tap fra mangler ble bare delvis kompensert;
ordre 51221 "Vakuumpumpe VN 17", støperiområde - tap fra defekter kompenseres ikke i det hele tatt.

Dette krever en avgjørelse om tap fra mangler skal henføres til kostnadene for bestillinger eller tapene til foretaket. I alle fall, hvis det er stabile defekter i visse produkter i bedriften, for eksempel for komplekse deler, så basert på rapporten "Tap fra uopprettelige defekter på bestillinger" for flere tidligere perioder hvor defekte produkter ble produsert, må økonomen utlede statistikk og inkludere kostnader i produksjonskostnadene. Dette vil tillate bedriften, når den mottar søknader om produksjon av produkter fra kjøpere, ikke å jobbe med tap og opprettholde et gitt lønnsomhetsnivå.

Årsaker til ekteskap

Behandling av ekteskapsdokumenter lar deg få strukturert informasjon om årsakene til ekteskap - summarisk erklæring av hensyn til ekteskap. Rapporten er ment å analysere produksjonsfeil, deres klassifisering i kategorier og typer feil, oppdagelsessteder, årsaker til defekter. Oppbyggingen av rapporten er basert på kodene for vigselsårsaker angitt i vigselsattesten. Dette er et dokument for arbeid og utvikling av et sett med tiltak av kvalitetskontrollspesialister og teknologer.

Økonomens oppgave er å vise bedriftens tap som følge av en eller annen årsak til mangelen.

Under produksjonsforhold er det sjelden mulig å eliminere årsakene til defekter på en gang, men en oppsummering av årsakene til uopprettelige defekter setter retningen på arbeidet og lar deg raskt oppnå betydelige økonomiske resultater.

For eksempel oppstår den høyeste prosentandelen av produktfeil på støperiområdet. Kostnaden for ekteskap her var 9936 rubler, eller 50,06%. Dessuten har denne delen også den laveste kompensasjonen for tap, det vil si at tap bæres av foretaket - 2 236 rubler, eller 41,16%.

Når det gjelder årsakene til defekter, er det to hovedårsaker på støperiområdet:

1) lav kvalitet på kildemateriale (én feilrapport);

2) feil smeltemodus (to ekteskapshandlinger.).

Derfor, hvis et selskap søker å redusere tap fra feil, er det nødvendig å starte med støperiområdet.

Kvalitetskommisjonen skal utvikle et sett med tiltak. Slike tiltak kan for eksempel være kjøp av materialer av høyere kvalitet, grundigere inngående kontroll av leverte varer og materialer (oppretting av en kommisjon for aksept av materialer fra støperiteknologer), kjøp av nytt utstyr, endringer i teknologiske instruksjoner , en mer detaljert beskrivelse av teknologiske krav til produksjonsmoduser og handlingspersonell, øker profesjonaliteten til teknologer og arbeidere, endrer motivasjonssystemet.

I noen tilfeller kan en virksomhet bevisst akseptere en produksjonsfeil hvis den er billigere enn for eksempel å kjøpe høyere kvalitet, men dyre materialer (beslutningen må støttes av beregninger!). Men i dette tilfellet er økonomen pålagt for det første å eliminere situasjonen der slike mangler skylden på arbeideren (det er ikke hans feil at selskapets ledelse kjøper materiale av lav kvalitet), og for det andre å inkludere slike tap fra defekter i produksjonskostnadene.

Materielle tap fra ekteskap

I visse typer produksjon er de viktigste kostnadene knyttet til feil nettopp materialkostnader. Rapport om materielle tap som følge av et uopprettelig ekteskap viser hvilket materiale som går tapt på grunn av uopprettelige feil.

I dette tilfellet er den største andelen okkupert av tap i posisjonene "Steel 3 Circle D65" og "Steel 20 Sheet S12" - henholdsvis 18 og 13%. Følgelig må defektkommisjonen først og fremst eliminere årsakene til defekter som forårsaker tap av disse spesielle materialene.

Lagerkontroll

Fra et regnskaps- og kontrollsynspunkt krever defekte produkter samme strenghet i regnskapstiltak som alle andre.

Hjelp regnskapsførere og økonomer med å overvåke utseende, bevegelse og avskrivning av defekte produkter Omsetningsark for uopprettelige mangler. Registrering av en del som mangelfull skjer på grunnlag av vigselsattest. Kolonnen "Avskrivning av mangler" gjenspeiler resultatet av å løse situasjonen med et defekt produkt:

overføring til en annen avdeling, for eksempel til verkstedet som er ansvarlig for feilen, eller til et spesiallager hvor det er vanlig å lagre defekte produkter inntil spørsmålet om hva som skal gjøres med det er avgjort;
avskrives som skrapmetall - i maskinindustrien er de fleste produkter og deler laget av metall, så ofte blir uopprettelige feil avskrevet i henhold til en feilrapport, metallskrap kommer og skrapmetallet settes inn på et lager;
hvis delen ikke var laget av metall, men for eksempel fluorplast, avskriv den som skrap.

For en regnskapsspesialist er det viktig at for en del som er anerkjent som mangelfull, straks beslutter kommisjonen at det skal iverksettes ytterligere tiltak med denne delen/produktet. Dette vil tillate deg å unngå rot i verkstedet og ikke samle avfall i form av skrapmetall, for eksempel kan en stor del brukes til å kutte mindre deler fra det. I tillegg, hvis kommisjonen bestemte hva de skulle gjøre med den defekte delen, betyr det at produksjonssituasjonen knyttet til dannelsen av denne defekten ble analysert av tekniske spesialister, og kommisjonsmedlemmene tok på seg å utvikle en løsning for å forhindre dette fra skjer i fremtiden.

Hvis delene ligger i pantryet i flere måneder, for eksempel "Flange VKD 44.06.13" - 5 stk., "Lever VKD 17.44.000" - 10 stk., vil ingen etter 3 måneder huske hvorfor feilen oppsto, det vil være vanskelig å installere den virkelige grunnen mangler, kan de skyldige få sparken uten erstatning eller fratakelse av bonuser for brudd på teknologiske forhold av lignende årsaker, flere defekte deler kan produseres, selv om slike årsaker allerede kunne vært eliminert.

Rekkefølge

Bruken av rapporter, plikten til å utarbeide ekteskapsattester og arbeidsprosedyren til ekteskapskommisjonen er regulert av pålegg for foretaket.

Konklusjon

Den foreslåtte dokumentflyten om defekter vil forbedre kvaliteten på utarbeidelsen av rapporter relatert til registrering av feil, forenkle prosessen med å akkumulere og lagre data, vil gi nødvendig informasjon for å ta ledelsesbeslutninger i systemet for å håndtere tap fra defekter, vil tillate deg å riktig begrunne, utvikle og implementere et sett med tiltak for å redusere tap.

O.S. Polyakova,
Ekspert

1) Avhengig av arten av defektene deles ekteskapet inn i korrigerbare og uopprettelige (endelige).

Ikke-refunderbare beløp for tap på grunn av mangler er inkludert i kostnadene for de produkttypene det oppdages mangler. Hvis denne typen produkt ikke ble produsert i perioden da en defekt ble oppdaget, fordeles mengden av tap fra defekter etter type produkt som generelle produksjonskostnader.

Kostnaden for interne uopprettelige defekter, gjenstand for refleksjon på konto 28 "Produksjonsfeil", bestemmes av kostnadsbeløpet for produksjon av defekte produkter, som inkluderer:

· kostnader for råvarer som brukes;

· arbeidskostnader;

· tilsvarende beløp for enhetlig sosial skatt;

· utgifter til vedlikehold og drift av utstyr;

· del av generelle produksjonskostnader;

· andre kostnader forbundet med produksjon av defekte produkter.

For å beregne kostnadene for den endelige defekten, må du utføre følgende trinn:

1. beregne kostnadene ved å produsere defekte produkter;

4. bestemme størrelsen på tap fra det endelige ekteskapet.

Regnskap for uopprettelige interne mangler dokumenteres ved regnskapsføringer:

Kontokorrespondanse
Debet	Kreditt
		Kostnaden for defekte produkter avskrives
		Defekte produkter aksepteres regnskapsmessig til prisen for mulig bruk
		Beløp som skal inndrives fra de ansvarlige for ekteskapet er påløpt
		Beløp som skal inndrives fra leverandører av defekte materialer er påløpt
		Tap fra mangler er inkludert i produksjonskostnaden

Eksempel 1.

Under produksjonen ble det identifisert en uopprettelig defekt i et parti med produkter, årsaken til dette var bruken av materialer av lav kvalitet. Kostnadene ved å produsere defekte produkter var:

Kostnaden for materialer som brukes er 25 000 rubler;

Lønn - 15 000 rubler;

Mengden av enhetlig sosial skatt er 3 900 rubler;

Andelen av generelle produksjonskostnader er 7500 rubler.

Den mulige salgsprisen for defekte produkter er 20 000 rubler.

Det ble inngitt et krav mot leverandøren av materialer av lav kvalitet. Beløpet som kreves for innsamling er 10 000 rubler.

Kontokorrespondanse		Beløp, rubler
Debet	Kreditt	Beløp, rubler
			Kostnaden for defekte produkter reflekteres (25 000 + 15 000 + 3 900 + 7 500)
			Defekte produkter aksepteres for regnskapsføring til prisen for eventuelt salg
			Beløpet som skal kreves inn fra leverandøren er påløpt
			Tap fra defekter er inkludert i produksjonskostnaden (51 400 – 20 000 – 10 000)

Kostnaden for interne korrigerbare defekter inkluderer:

· kostnadene for råvarer og forsyninger som brukes til å rette feilen;

I praksis oppstår ofte spørsmålet om det er nødvendig å gjenopprette merverdiavgift på kostnadene for materielle eiendeler som ble brukt i produksjonen av defekte produkter. Noen eksperter mener at hvis de defekte produktene ikke selges senere, må merverdiavgiften som tidligere er akseptert for fradrag i den delen som kan tilskrives kostnaden for lagervarer som brukes i produksjonsprosessen av de defekte produktene, gjenopprettes og betales til budsjettet.

Det er vanskelig å være enig i dette synspunktet. La oss minne deg om at i samsvar med første ledd i paragraf 2 i artikkel 171 i kapittel 21 i skatteloven Den russiske føderasjonen(heretter referert til som den russiske føderasjonens skattekode), merverdiavgiftsbeløp presentert til organisasjonen og betalt av den ved kjøp av varer på den russiske føderasjonens territorium som er nødvendige for å utføre transaksjoner anerkjent som skatteobjekter i samsvar med kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode er gjenstand for fradrag. I tillegg er tap fra defekter for skatteformål inkludert i andre utgifter (avsnitt 47 i paragraf 1 i artikkel 264 i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode, til tross for at en del av det anskaffede varelageret ble brukt i produksjon av defekte produkter, utgifter til slike materialer er direkte relatert til salg av varer, det vil si transaksjoner som er underlagt merverdiavgift.

Følgelig, i samsvar med første ledd i nr. 2 i artikkel 171 i kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode, ble fradraget foretatt av organisasjonen lovlig, og det er ikke nødvendig å gjenopprette merverdiavgiftsbeløpet som er akseptert for fradrag i del som kan henføres til kostnaden for inventarvarer brukt i produksjonen av defekte produkter i organisasjonen.

Hvis kravene i artikkel 252 i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode ikke er oppfylt, og kostnadene for defekte produkter derfor ikke kan godkjennes som utgifter i henhold til kapittel 25, er det i samsvar med avsnitt 2 i paragraf 1 av Artikkel 146 i kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode, er slike utgifter utgifter til egne behov, som er underlagt merverdiavgift. Samtidig beholder organisasjonen retten til tilbakebetaling av merverdiavgift på materielle eiendeler som ble brukt til å produsere defekte produkter i samsvar med første ledd i paragraf 2 i artikkel 171 i kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode.

I skatteregnskap er tap fra mangler inkludert i andre utgifter knyttet til produksjon og salg på grunnlag av punkt 47 i punkt 1 i artikkel 264 i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode. Disse utgiftene er indirekte og tas i betraktning som utgifter for rapporteringsperioden i sin helhet (klausul 2 i artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode). Samtidig, blant andre utgifter knyttet til produksjon og salg, tatt i betraktning ved fastsettelsen av skattegrunnlaget for selskapsskatt, har skattytere rett til å inkludere kun de tap fra produksjonsfeil som ikke er gjenstand for gjenvinning ( tilbakeholdelse) fra de ansvarlige for manglene.

For å anerkjenne tap fra ekteskap, er det nødvendig å overholde kravene i artikkel 252 i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode. La oss minne om at i samsvar med paragraf 1 i artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode, blir utgifter til skatteregnskapsformål anerkjent som berettigede og dokumenterte utgifter påløpt av skattyter, forutsatt at de ble pådratt for å utføre aktiviteter rettet mot å generere inntekt.

Med berettigede utgifter menes økonomisk begrunnede utgifter, hvis vurdering er uttrykt i pengeform. Dokumenterte utgifter betyr utgifter støttet av dokumenter utarbeidet i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

Organisasjoner som anvender et forenklet skattesystem i samsvar med kapittel 26.2 i den russiske føderasjonens skattekode og har valgt "inntekt redusert med utgiftsbeløpet" som gjenstand for beskatning, vil ikke kunne inkludere tap fra ekteskap som utgifter, siden Kapittel 26.2 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder en lukket liste over utgifter, og utgifter i form av tap fra ekteskap er ikke fastsatt i artikkel 346.16 i kapittel 26.2 i den russiske føderasjonens skattekode.

En ekstern defekt er en som oppdages etter at det ferdige produktet er sendt til kjøperen.

Tap fra eksterne mangler reflekteres i kostnadene i måneden krav fra kunder mottas og aksepteres. Tap fra feil knyttet til produkter produsert i tidligere perioder er inkludert i kostprisen for tilsvarende produkter produsert i inneværende periode. Dersom slike produkter ikke produseres i inneværende periode, fordeles disse kostnadene etter produkttype som generelle produksjonskostnader.

Artikkel 475 i den russiske føderasjonens sivilkode fastslår følgende:

"1. Dersom varens mangler ikke er spesifisert av selgeren, har kjøperen som varene av utilstrekkelig kvalitet ble overført til, rett til etter eget skjønn å kreve av selgeren:

forholdsmessig reduksjon i kjøpesummen;

gratis eliminering av produktfeil innen rimelig tid;

refusjon av deres utgifter for å eliminere mangler ved varene.

2. Ved vesentlig brudd på kravene til varens kvalitet (oppdagelse av uopprettelige mangler, mangler som ikke kan elimineres uten uforholdsmessige kostnader eller tid, eller oppdages gjentatte ganger, eller dukker opp igjen etter at de er fjernet, og andre lignende mangler), har kjøper rett til å velge:

nekte å oppfylle kjøps- og salgsavtalen og kreve tilbakebetalt beløpet som er betalt for varene;

kreve utskifting av varer av utilstrekkelig kvalitet med varer som er i samsvar med kontrakten."

Kostnaden for en uopprettelig ekstern defekt inkluderer:

· produksjonskostnader for produkter (produkter) som til slutt avvises av forbrukeren;

· refusjon til kjøper av kostnader som påløper i forbindelse med kjøp av disse produktene;

· transportkostnader for retur av defekte produkter;

· andre kostnader knyttet til produksjon av defekte produkter.

For å sikre at retur av produkter ikke er kvalifisert som videresalg til produksjonsorganisasjonen, er det viktig å utarbeide dokumenter som bekrefter transaksjonens art. I dette tilfellet blir det utarbeidet en handling for å identifisere mangler (skjema TORG-2) og et krav innleveres, som gjenspeiler leveringen av produkter av lav kvalitet og indikerer om leverandøren skal overføre penger til kjøperen for defekte produkter, eller betale ned gjelden som oppstår etter retur av defekte produkter ved å sende lignende produkter av riktig kvalitet.

Som regel oppdages eksterne defekter ikke i måneden da produktene ble produsert, men senere når de avviste produktene allerede er inkludert i salgsvolumet.

Ved retur av defekte produkter skal leverandøren reversere regnskapsmessige transaksjoner for salg i andelen som kan henføres til mangelen, inkludert beløpet for påløpte avgifter.

Prosedyren for å avskrive eksterne defekter avhenger av perioden da de ble identifisert og om organisasjonen oppretter en reserve for garantireparasjoner eller ikke.

Kostnaden for eksterne korrigerbare defekter inkluderer:

· kostnader for å korrigere defekte produkter fra forbrukeren;

· transportkostnader for transport av produkter fra kjøper til produsent og tilbake;

· andre kostnader for å refundere kjøper for kjøp av produkter.

I tilfelle at produksjonsorganisasjonen retter en oppdaget mangel og deretter igjen leverer produktet med korrigerte mangler til kjøper, må følgende tas i betraktning. Siden produktet allerede er solgt, har eierskapet til det gått over til kjøperen. Følgelig, for perioden hvor disse produktene er i produksjonsorganisasjonen og det arbeides for å eliminere defekter, bør de regnskapsføres i konto 002 utenfor balansen "Varebeholdning akseptert for oppbevaring."

Eksempel 4.

La oss endre betingelsene i eksempel 3.

Organisasjonen solgte et parti på 10 produkter. Salgsprisen for ett produkt er 23 600 rubler (inkludert mva 3 600 rubler). Kostnaden for ett produkt er 15 000 rubler.

Under bruken av produktene oppdaget kjøperen mangler ved tre produkter feilene kan elimineres.

MVA reflektert på transportkostnader

Merverdiavgift er fradragsberettiget

Tap fra mangler er inkludert i produksjonskostnaden for inneværende periode (1 000 + 3 000 + 5 000 + 1 300 + 1 000 – 8 000)

Funksjoner ved regnskap for inntektsskatt fra selger på returnerte varer av lav kvalitet.

Plikten til å betale skatt inntrer når betaleren har et skatteobjekt. I samsvar med artikkel 38 i del 1 av den russiske føderasjonens skattekode, kan skatteobjekter være transaksjoner for salg av varer (arbeid, tjenester), eiendom, fortjeneste, inntekt, varekostnader (arbeid utført, utførte tjenester) ) eller en annen gjenstand som har kostnadsmessige, kvantitative eller fysiske egenskaper, med tilstedeværelsen av hvilke skatteyters lovgivning om skatter og avgifter forbinder fremveksten av en forpliktelse til å betale skatt. Salg av varer, verk eller tjenester anerkjennes som overføring på refusjonsberettiget grunnlag av eierskap til varer, resultatene av utført arbeid, levering av tjenester, og i tilfeller fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode - også på en vederlagsfritt grunnlag (klausul 1 i artikkel 39 i den russiske føderasjonens skattekode).

Når du returnerer varer av lav kvalitet, er det ingen gjenstand for beskatning, siden partene går tilbake til sin opprinnelige posisjon: det er umulig å gjenkjenne de returnerte varene som solgt, siden vi anser kjøperens forpliktelse til å akseptere varene som uoppfylt. I tillegg er det ikke noe obligatorisk salgskriterium - vurdering av overføringen, siden de betalte beløpene returneres til kjøperen.

På grunn av det faktum at det ikke er noen gjenstand for beskatning, er det derfor ingen forpliktelse til å betale skatt, spesielt inntektsskatt (klausul 1 i artikkel 248 i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode).

Det skal bemerkes at på forsendelsestidspunktet (overføring av varer fra selger til kjøper), har selger ingen informasjon om hvorvidt et visst volum av produkter vil bli returnert eller ikke. Derfor danner en organisasjon som bestemmer inntekter og utgifter ved bruk av periodiseringsmetoden i henhold til kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode, skattegrunnlaget på grunnlag av primærdokumenter fra datoen for salg av varer.

Men kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke direkte instruksjoner om hvordan man gjenspeiler retur av varer i skatteregnskap og hvordan man tar hensyn til det når man beregner skattegrunnlaget for inntektsskatt.

Etter vår mening vil retur av varer av lav kvalitet avhenge av i hvilken periode det utføres. Hvis returen av varer av lav kvalitet skjedde i samme skatteperiode som salget, må selgeren redusere inntektsbeløpet fra salget, beregnet i samsvar med artiklene 249 og 316 i den russiske føderasjonens skattekode. avkastningsbeløpet Penger, som ble mottatt av selgeren for dette produktet. Og mengden av utgifter i gjeldende skatteperiode bør reduseres med kjøpesummen for de returnerte varene.

I tillegg, i skatteregnskap, er tap fra mangler inkludert i andre utgifter knyttet til produksjon og salg på grunnlag av punkt 47 i nr. 1 i artikkel 264 i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode. Disse utgiftene er indirekte og tas i betraktning som utgifter for rapporteringsperioden i sin helhet (klausul 2 i artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode). Samtidig, blant andre utgifter knyttet til produksjon og salg, tatt i betraktning ved fastsettelsen av skattegrunnlaget for selskapsskatt, har skattytere rett til å inkludere kun de tap fra produksjonsfeil som ikke er gjenstand for gjenvinning ( tilbakeholdelse) fra de ansvarlige for manglene, i samsvar med kravene i artikkel 252 kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode.

Slutt på eksempelet.

Du kan finne ut mer om spørsmål knyttet til spesifikasjonene til regnskap og skatteregnskap i produksjon i boken til JSC "BKR-Intercom-Audit" " Produksjon».